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Consolidación Contable: Guía completa

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La consolidación contable es un proceso fundamental para aquellas empresas que poseen subsidiarias. Permite preparar estados financieros que muestren la situación económica y financiera del grupo empresarial como un todo.

En este artículo explicaremos en profundidad su significado, importancia, requisitos, métodos y pasos para realizar una consolidación contable. Además, veremos legislación vigente, ejemplos prácticos y las divulgaciones necesarias en los reportes.

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¿Qué es la consolidación contable?

La consolidación contable es el procedimiento mediante el cual las empresas matrices o controladoras integran toda la información contable y financiera de las empresas subsidiarias o controladas, para elaborar unos nuevos estados financieros consolidados, como si todas las empresas formaran parte de una sola entidad contable.

En otras palabras, la consolidación implica combinar los activos, pasivos, patrimonio, ingresos y gastos de la matriz con los de sus filiales, a efectos de presentar la situación financiera y rendimiento del grupo empresarial en su conjunto. Esto permite ofrecer una visión global de las operaciones realizadas.

El objetivo principal de realizar una consolidación contable es mostrar la posición y resultado financiero del grupo, como si fuese una sola empresa. De esta forma, inversionistas y otros usuarios de los estados financieros pueden evaluar adecuadamente el desempeño integral de la organización matriz y todas sus subsidiarias.

¿Por qué es importante la consolidación contable?

  • Permite conocer la verdadera situación económica y financiera del grupo empresarial en su totalidad.
  • Ofrece información útil para la planificación estratégica y toma de decisiones por parte de directivos.
  • Es fundamental para atraer nuevos inversionistas y accionistas.
  • Cumple con las normas de información financiera que exigen publicar estados consolidados.
  • Proporciona transparencia sobre el rendimiento de todas las operaciones del grupo.

En definitiva, llevar a cabo el proceso de consolidación resulta esencial para que empresas con subsidiarias puedan presentar información precisa y garantizar la comparabilidad de sus estados financieros.

Métodos de consolidación contable

Existen dos métodos principales para realizar la consolidación contable:

  • Método de integración global: la matriz incorpora el 100% de los activos, pasivos, ingresos, gastos y flujos de efectivo de las subsidiarias. Es el más utilizado.
  • Método de participación: sólo se incorpora el valor proporcional de la inversión en las subsidiarias. Se usa cuando no hay control efectivo sobre éstas.

La elección entre uno u otro depende del nivel de control e influencia que tenga la matriz sobre las empresas dependientes. El método de integración global se aplica cuando hay control efectivo, mientras que el de participación se usa ante control conjunto o influencia significativa.

Requisitos para realizar una consolidación contable

Los principales requisitos son:

  • La empresa matriz debe poseer más del 50% del capital con derecho a voto o poder de control efectivo sobre las subsidiarias.
  • Las políticas contables entre matriz y subsidiarias deben ser homogéneas.
  • La fecha de reporte de la información financiera debe ser la misma para consolidar.
  • Eliminar las transacciones y saldos recíprocos entre las empresas del grupo.
  • Convertir los estados financieros de moneda extranjera a la moneda funcional del grupo.

El cumplimiento de estos requisitos resulta clave para garantizar la calidad y representatividad de los datos consolidados.

Excepciones a la obligación de consolidar

Existen ciertos casos en que una empresa matriz está exenta de tener que consolidar los estados financieros de sus subsidiarias:

  • Cuando la matriz es una compañía tenedora pura de acciones y sus estados financieros no son significativos para representar la situación del grupo.
  • Si hay restricciones importantes y duraderas que imposibilitan a la matriz ejercer influencia o control sobre una subsidiaria.
  • Cuando no se puede aplicar un mismo marco de información financiera en los estados individuales de la matriz y los de las subsidiarias.
  • Si la información financiera necesaria de las subsidiarias no está disponible o no se puede conseguir sin incurrir en un costo desproporcionado.

Cualquiera de estas circunstancias libera a la empresa controladora de tener que consolidar, aunque en muchos países sigue existiendo la obligación de publicar cierta información relevante.

El proceso de consolidación contable

Realizar adecuadamente una consolidación contable implica efectuar una serie de tareas, que podríamos resumir en los siguientes pasos:

Identificación de la entidad informante

En primer lugar hay que determinar qué empresa del grupo actuará como entidad informante u organización dominante que llevará a cabo el proceso de consolidación. Normalmente suele ser la matriz o controladora principal.

Identificación de los estados financieros separados

Posteriormente se deben identificar los estados financieros (balance y estado de resultados) separados de la matriz y cada una de las subsidiarias sobre los que se realizará la consolidación. Estos deben referirse a la misma fecha de reporte para ser consistentes.

Eliminación de transacciones y saldos entre empresas

A continuación hay que detectar y eliminar las transacciones y los saldos recíprocos existentes entre las empresas del grupo que consolidan (ej. préstamos, ventas de activos, dividendos internos).

Preparación de los estados financieros consolidados

Llega el momento de agregar los estados financieros individuales de las distintas sociedades, sumando analíticamente las correspondientes partidas tras haber efectuado los ajustes de eliminación. El resultado final será obtener el balance y estado de resultados consolidados.

Contabilización de diferentes políticas contables

Es habitual que dentro de un grupo existan filiales que apliquen políticas contables distintas para operaciones idénticas. Esto debe corregirse y homogeneizarse según las normas establecidas para garantizar la comparabilidad de la información.

Veamos algunos ejemplos relevantes:

Traducción de moneda extranjera

Cuando una o más empresas subsidiarias elaboran sus estados financieros en una moneda diferente a la moneda funcional del grupo consolidado, se deben traducir aplicando el tipo de cambio de cierre. Las diferencias que surjan se reconocerán como un componente separado en el patrimonio neto.

Contabilidad de impuestos sobre la renta

Es probable que cada empresa registre el impuesto sobre beneficios aplicando un criterio propio. En consolidación debe aplicarse un método uniforme para todas las empresas, con los correspondientes ajustes si fuese necesario.

Legislación y normativas vigentes para la consolidación contable

Dependiendo del país y el organismo regulador, las empresas están sujetas a diferentes normas contables sobre consolidación:

  • NIIF 10: norma internacional que establece requisitos, principios y modelos para la presentación y preparación de estados financieros consolidados.
  • Normas US GAAP: en Estados Unidos, la ASC 810 regula la información financiera a consolidar de grupos empresariales.
  • Plan General Contable en España: la normativa del ICAC fija los criterios de consolidación según la legislación mercantil.

Todas estas regulaciones determinan cuándo hay que consolidar, los métodos permitidos y el contenido mínimo de los estados financieros consolidados junto a sus correspondientes notas.

Ejemplos prácticos y casos de estudio

Veamos algunos casos para comprender mejor cómo funciona la consolidación contable:

Combinaciones de negocios y consolidación

Una empresa textil compra el 75% de participación en una subsidiaria de confección que tenía un capital y reservas de 500.000 € en el momento de la adquisición. El precio pagado fue de 450.000€, por lo que existe un fondo de comercio implícito de 150.000€ (precio > valor contable).

En consolidación se incorporará la proporción adquirida de los activos netos de la participada al valor razonable (75% x 500.000 €) más el fondo de comercio correspondiente (75% de 150.000€), registrado como mayor valor de la inversión.

Análisis de estados financieros consolidados

Los analistas podrán evaluar la evolución de magnitudes como el EBITDA consolidado, el beneficio/pérdida del grupo, el endeudamiento agregado o los fondos generados en las operaciones. Asimismo, se puede examinar la aportación y peso de cada unidad de negocio dentro de los estados financieros combinados.

Divulgaciones en los estados financieros consolidados

Además de los propios estados financieros individuales y consolidados del grupo empresarial, es obligatorio incluir información complementaria relevante, principalmente a través de:

Las notas a los estados financieros consolidados

Deben contener desgloses sobre políticas contables aplicadas, detalles de las sociedades que consolidan, conciliación del resultado y capital, eliminaciones realizadas, diferencias de primer consolidación y otra información significativa. Permiten comprender mejor los datos.

El informe del auditor

Es preciso añadir el dictamen de un auditor independiente que proporcione garantía razonable de que los estados consolidados representan la imagen fiel de acuerdo a la normativa vigente.

Preguntas frecuentes

Siempre existen algunas dudas habituales sobre consolidación contable, a continuación resolveremos las más frecuentes:

¿Deben consolidar las empresas que cotizan en bolsa? +

Sí. Las compañías con acciones negociadas en mercados bursátiles están obligadas por los reguladores y supervisores financieros a publicar información consolidada que incluya a todas sus filiales.

¿Quién lleva a cabo el proceso de consolidación? +

Normalmente la entidad dominante o matriz es la responsable de ejecutar la consolidación, ya que posee el control sobre las empresas subsidiarias.

¿Con qué frecuencia hay que consolidar? +

La consolidación debe realizarse con la misma periodicidad que se emiten los estados financieros individuales, ya sea de forma trimestral, semestral o anual.

¿Se pueden consolidar empresas de diferentes sectores? +

Sí. Los grupos empresariales suelen estar formados por compañías de distintas actividades, pero se consolidan porque pertenecen al mismo conjunto económico bajo el control común de la dominante.

Conclusión

La consolidación contable es una pieza fundamental en el engranaje de las finanzas y la contabilidad de los grupos empresariales. Permite reflejar la situación patrimonial y financiera agregada, así como evaluar el rendimiento integral, superando la visión segmentada que ofrecen los estados individuales de cada unidad.

Solo sobre la base de unos estados financieros consolidados rigurosos se podrán adoptar mejores decisiones estratégicas y operativas. La consolidación revela riesgos y oportunidades previamente ocultos, para pilares más sólidos en el camino hacia la excelencia empresarial.

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