Asiento contable del impuesto a la renta

El asiento contable del impuesto a la renta es el registro que reconoce la obligación tributaria de una empresa al cierre del ejercicio. Involucra una cuenta de gasto y una cuenta de pasivo, reflejando el impuesto calculado sobre la renta imponible. Su correcta contabilización garantiza estados financieros fiables y cumplimiento con las normas contables vigentes.

¿Qué es el asiento contable del impuesto a la renta?

El asiento contable del impuesto a la renta es el registro que muestra cuánto debe la empresa al fisco por las utilidades generadas en un período. Representa el reconocimiento formal del gasto tributario y de la obligación de pago, con base en la utilidad contable ajustada a normas fiscales.

En la práctica, este asiento conecta tres elementos clave: resultado contable, resultado tributario y pasivo frente a la administración tributaria. Cuando se registra correctamente, permite que el estado de resultados y el estado de situación financiera muestren un impuesto calculado de forma coherente con la normativa contable y fiscal.

Naturaleza contable del impuesto a la renta

Desde el punto de vista contable, el impuesto a la renta tiene naturaleza de gasto para la empresa, ya que reduce la utilidad del período. Este gasto se origina por la capacidad contributiva generada, es decir, por las ganancias obtenidas y sujetas al tributo según la legislación vigente.

Al mismo tiempo, el impuesto a la renta genera un pasivo frente al Estado. En el momento de la provisión nace la obligación de pago, aunque el desembolso se realice meses después. Por eso, el asiento contable del impuesto a la renta combina una cuenta de resultados y una cuenta de obligación financiera dentro del balance.

Normativa aplicable según la NIC 12

La Norma Internacional de Contabilidad 12 regula el tratamiento del impuesto a la renta en los estados financieros. Esta norma distingue dos componentes: impuesto corriente e impuesto diferido. Cada uno tiene criterios de reconocimiento y medición diferentes, que impactan de forma directa en los asientos contables.

Según la NIC 12, la empresa debe reconocer el impuesto corriente basado en la ganancia fiscal del período. Además, debe identificar diferencias temporarias entre base contable y base fiscal de activos y pasivos. Estas diferencias originan activos y pasivos por impuesto diferido que deben registrarse y revelarse con claridad.

Cuentas contables para registrar el impuesto a la renta

Para que el asiento contable del impuesto a la renta sea claro y ordenado, se utilizan cuentas específicas de activo, pasivo y gasto. Cada una tiene un propósito distinto y ayuda a separar el impuesto corriente del diferido, facilitando el análisis de los estados financieros.

A continuación se presentan las cuentas más habituales que intervienen en estos registros, junto con una breve explicación para que el estudiante identifique su función principal dentro del plan contable.

• Gasto por impuesto a la renta corriente: Refleja el importe del impuesto calculado sobre la ganancia fiscal del ejercicio, afectando directamente al resultado del período.
• Impuesto a la renta por pagar: Registra la deuda frente a la autoridad tributaria, desde el momento de la provisión hasta que se cancela mediante pago.
• Activo por impuesto a la renta diferido: Representa beneficios fiscales futuros que disminuirán el impuesto en ejercicios posteriores, originados por diferencias temporarias deducibles o pérdidas tributarias.
• Pasivo por impuesto a la renta diferido: Muestra obligaciones fiscales futuras que aumentarán el impuesto por pagar en otros períodos, vinculadas con diferencias temporarias imponibles.
• Cuentas de bancos o caja: Se utilizan para registrar la salida de dinero cuando se efectúa el pago del impuesto, tanto de las cuotas mensuales como de la regularización anual.

Cuenta de gasto por impuesto a la renta corriente

La cuenta de gasto por impuesto a la renta corriente agrupa el valor del tributo correspondiente al período, calculado sobre la base imponible fiscal. Este gasto se presenta en el estado de resultados, generalmente después del resultado antes de impuestos.

Cuando se registra el gasto, se debita la cuenta de resultados y se acredita una cuenta de pasivo o de provisión. De esta manera, el gasto impacta la utilidad neta y, al mismo tiempo, se reconoce la obligación de pagar dicho importe a la administración tributaria.

Cuenta de pasivo por impuesto a la renta por pagar

La cuenta de impuesto a la renta por pagar recoge la deuda que la empresa mantiene con el fisco al cierre del ejercicio. Se incrementa cuando se registra la provisión y se reduce cuando se efectúan los pagos correspondientes.

En el balance, esta cuenta suele clasificarse como pasivo corriente, porque en la mayoría de los casos se paga dentro de los doce meses siguientes. Es importante que el saldo sea consistente con las declaraciones presentadas, para mostrar una posición tributaria alineada entre contabilidad y administración fiscal.

Cuentas de activo y pasivo por impuesto diferido

Las cuentas de impuesto diferido aparecen cuando existen diferencias temporarias entre la base contable y la base fiscal de activos y pasivos. Estas diferencias harán que el impuesto a la renta sea distinto en el futuro, aunque provenga de hechos ya reconocidos hoy.

El activo por impuesto diferido surge cuando habrá una reducción futura del impuesto, por ejemplo, por provisiones que hoy no son deducibles, pero lo serán luego. El pasivo por impuesto diferido nace cuando se espera un mayor pago futuro, como en el caso de depreciaciones aceleradas fiscalmente que generan una menor carga impositiva presente a costa de un mayor impuesto futuro.

Cómo hacer el asiento de provisión del impuesto a la renta

La provisión del impuesto a la renta se registra al cierre del período contable, cuando ya se conoce la utilidad antes de impuestos y pueden calcularse los ajustes tributarios. Este asiento permite mostrar de forma realista la carga fiscal del ejercicio, incluso si el pago se hará posteriormente.

Para que la provisión sea confiable, es necesario determinar primero la base imponible, aplicar la tasa correspondiente y luego separar el impuesto corriente del impuesto diferido. Así se evita confundir los efectos presentes con los futuros, manteniendo una estructura contable ordenada y entendible.

Cálculo de la base imponible

El punto de partida es la utilidad contable antes del impuesto a la renta, tomada del estado de resultados. Sobre esta cifra se aplican las normas fiscales, sumando o restando los conceptos que la ley no acepta tal como fueron registrados en contabilidad.

¿Qué tipos de ajustes suelen presentarse? Adiciones tributarias, que aumentan la utilidad fiscal, y deducciones, que la reducen. Entre las adiciones se encuentran gastos no deducibles, multas y ciertos beneficios no aceptados. Entre las deducciones aparecen depreciaciones especiales, incentivos fiscales y pérdidas de ejercicios anteriores.

El proceso puede resumirse en pasos sencillos: Se toma la utilidad contable antes de impuestos, se suman las adiciones tributarias, se restan las deducciones permitidas y se llega a la renta neta imponible. Sobre esa renta neta se aplica la tasa de impuesto que establece la ley para la categoría de la empresa.

Cuando la empresa arrastra pérdidas tributarias, estas pueden restarse de la renta neta imponible, siempre que cumplan las condiciones legales. De esta forma se reduce el impuesto del período. El resultado final del cálculo será el monto del impuesto a la renta corriente que se debe provisionar.

Estructura del asiento de provisión

Una vez calculado el impuesto del período, se registra la provisión. El asiento básico reconoce el gasto y la cuenta por pagar. En algunos casos, también se reconocen activos o pasivos por impuesto diferido en asientos complementarios, si existen diferencias temporarias significativas.

A continuación se muestra una estructura típica de provisión del impuesto corriente, cumpliendo el principio de partida doble:

El valor XX corresponde al impuesto calculado sobre la base imponible. Si además se determina impuesto diferido, se registrarán asientos adicionales separados, para no mezclar el componente corriente con el futuro, manteniendo una lectura transparente del impacto tributario en los estados financieros.

Ejemplo práctico de provisión anual

Supóngase que una empresa presenta una utilidad contable antes de impuestos de 100.000 unidades monetarias. Luego de aplicar adiciones y deducciones, la renta imponible asciende a 90.000. La tasa de impuesto es del 30 %, por lo que el impuesto a la renta del período es 27.000.

Con este cálculo, el asiento de provisión del impuesto a la renta corriente se registra de la siguiente manera:

Si además existiera una pérdida tributaria anterior que genere un activo por impuesto diferido, se haría otro asiento independiente. De esta manera, la empresa separa claramente el efecto del impuesto del período y los beneficios fiscales futuros, lo que facilita el análisis para estudiantes y usuarios de la información financiera.

Asiento contable del pago del impuesto a la renta

Cuando llega el momento de pagar el impuesto a la renta, se debe registrar la salida de dinero y la cancelación parcial o total de la cuenta por pagar. Este pago puede hacerse mediante cuotas mensuales, pagos a cuenta o un desembolso único al cierre de la declaración anual.

El asiento contable del pago utiliza las mismas cuentas relacionadas con la provisión, pero ahora se debita el pasivo y se acredita la cuenta bancaria. En algunos casos, si el pago es superior o inferior a lo provisionado, se registran ajustes para dejar la cuenta de impuesto por pagar correctamente saldada.

Registro contable al momento del pago

Cuando la empresa paga el impuesto ya provisionado, se reduce el pasivo y disminuye el efectivo disponible en bancos. La clave es que la suma del pago coincida con el saldo reconocido como impuesto a la renta por pagar, salvo que existan diferencias por intereses o rectificaciones.

A continuación se presenta el asiento típico de pago del impuesto a la renta, suponiendo que el importe cancelado coincide exactamente con la provisión registrada:

Si existieran intereses o multas por mora, estos importes se registrarían en cuentas de gasto financiero o de sanciones, según corresponda. Es importante no mezclar esos conceptos con el impuesto principal, para que el análisis tributario sea claro y fácil de entender.

Ejemplo de asiento por pago a cuenta mensual

Muchas legislaciones exigen que las empresas realicen pagos a cuenta mensuales, calculados sobre ventas, utilidades parciales u otros parámetros. Estos pagos se consideran anticipos del impuesto anual y se registran contra una cuenta de impuesto a la renta por pagar o créditos fiscales.

Supóngase un pago a cuenta mensual de 3.000 unidades monetarias, financiado desde la cuenta bancaria principal. El asiento sería el siguiente:

Al final del ejercicio, estos anticipos se restan del impuesto total calculado. Si el monto de pagos a cuenta supera el impuesto definitivo, se genera un saldo a favor del contribuyente. Este saldo puede presentarse como un crédito tributario en el activo corriente de la empresa.

Ejemplo de asiento por regularización anual

Al cierre del ejercicio, se compara el impuesto total calculado con los pagos a cuenta ya realizados. Si el impuesto total es mayor que los anticipos, la empresa deberá pagar la diferencia. Si es menor, se registrará un crédito a favor para periodos futuros.

Supóngase que el impuesto total anual es 27.000 y los pagos a cuenta acumulados son 20.000. La diferencia de 7.000 se cancela mediante transferencia bancaria, con el siguiente asiento de pago final:

Si en cambio los pagos a cuenta hubieran sido 30.000, se tendría un saldo a favor de 3.000. Ese importe se mostraría como crédito fiscal y se utilizaría para compensar impuestos futuros o solicitar devolución, según las reglas vigentes, manteniendo una contabilidad tributaria ordenada y rastreable.

Contabilización del impuesto a la renta diferido

El impuesto a la renta diferido refleja el efecto futuro en el impuesto por diferencias temporarias entre lo contable y lo fiscal. Aunque muchas veces se deja de lado por complejidad, es esencial para que los estados financieros muestren la verdadera carga tributaria asociada a cada período.

Su contabilización implica identificar las diferencias temporarias, clasificarlas como imponibles o deducibles, calcular la base del impuesto diferido y reconocer el activo o pasivo correspondiente. De esta forma, el gasto por impuesto a la renta se reparte de forma más equilibrada entre los ejercicios.

Diferencias temporarias imponibles y deducibles

Las diferencias temporarias aparecen cuando el valor en libros de un activo o pasivo es distinto de su base fiscal. Estas diferencias se revertirán en el futuro, generando importes de renta imponible o deducible en esos períodos, aunque el hecho económico ya ocurrió en el presente.

Una diferencia temporaria imponible aumenta la renta imponible futura cuando el activo se recupere o el pasivo se liquide. Por ejemplo, cuando la depreciación fiscal es más rápida que la contable, se pagan menos impuestos hoy, pero se pagarán más en el futuro, originando un pasivo por impuesto diferido.

Por el contrario, una diferencia temporaria deducible reduce la renta imponible futura. Esto sucede, por ejemplo, cuando se reconoce un gasto contable que aún no es deducible fiscalmente, como ciertas provisiones. En este caso se crea un activo por impuesto diferido, ya que se espera pagar menos impuestos en ejercicios posteriores.

A continuación se muestra un cuadro que resume los tipos de diferencias temporarias y su efecto en el impuesto diferido:

El reconocimiento de estas diferencias debe hacerse de forma sistemática y consistente año tras año. Así, el usuario de los estados financieros puede entender cómo las decisiones contables y fiscales afectan el impuesto presente y futuro, integrando el estudio de la contabilidad de impuestos con una visión completa del negocio.

Asiento del activo por impuesto diferido

El activo por impuesto diferido se registra cuando se espera una reducción futura del impuesto, debido a diferencias temporarias deducibles o pérdidas tributarias arrastrables. Para reconocerlo, se multiplica la diferencia temporaria por la tasa de impuesto que se espera aplicar cuando la diferencia se revierta.

Supóngase una provisión contable no deducible hoy por 10.000, que será deducible el próximo año, con una tasa de un 30 %. La diferencia temporaria deducible es 10.000 y el activo por impuesto diferido es 3.000. El asiento sería el siguiente:

Este asiento reduce el gasto total por impuesto del período, porque se anticipa un beneficio fiscal futuro. Cuando la provisión se vuelva deducible y la diferencia se revierta, el activo por impuesto diferido se irá cancelando contra gasto por impuesto, manteniendo una correlación adecuada entre ingresos, gastos y carga tributaria.

Asiento del pasivo por impuesto diferido

El pasivo por impuesto diferido se reconoce cuando existen diferencias temporarias imponibles que generarán mayor impuesto a pagar en el futuro. El cálculo también se realiza multiplicando la diferencia temporaria por la tasa de impuesto aplicable en los períodos de reversión.

Supóngase que la base contable de un activo es 50.000 y su base fiscal es 30.000, debido a una depreciación fiscal más acelerada. La diferencia temporaria imponible es 20.000. Con una tasa del 30 %, el pasivo por impuesto diferido será de 6.000, registrándose así:

A medida que la depreciación contable alcance a la fiscal, la diferencia temporaria se irá reduciendo y el pasivo se cancelará. Este proceso garantiza que la empresa reconozca la carga tributaria total asociada a un activo, distribuida entre los años de su vida útil.

Ejemplos resueltos de asientos del impuesto a la renta

Los ejemplos numéricos permiten entender mejor cómo se construye el asiento contable del impuesto a la renta en situaciones reales. A continuación se presentan casos aplicados a empresas de tercera categoría, con pérdidas arrastrables y con adiciones y deducciones tributarias.

Cada ejemplo muestra el cálculo de la renta imponible, el impuesto del período y los asientos necesarios. De esta manera, el estudiante ve cómo la teoría se transforma en registros concretos, integrando también nociones de asientos contables de impuestos en un contexto práctico.

Ejemplo en empresa de tercera categoría

Una empresa de tercera categoría tiene utilidad contable antes de impuestos de 80.000 unidades monetarias. Presenta adiciones tributarias por 5.000 y deducciones por 3.000. La tasa del impuesto es del 29,5 %. Se desea determinar la provisión del impuesto a la renta y su asiento.

Primero se calcula la renta imponible: 80.000 + 5.000 − 3.000 = 82.000. Luego se aplica la tasa: 82.000 × 29,5 % = 24.190. Con este valor se registra el asiento de provisión del impuesto a la renta corriente de la siguiente forma:

Cuando la empresa pague el impuesto, cancelará el pasivo contra bancos. Este ejemplo muestra cómo pequeñas diferencias en adiciones y deducciones modifican el importe del impuesto, resaltando la importancia de revisar con detalle cada concepto fiscal.

Ejemplo con pérdida tributaria arrastrable

Una empresa presenta en el ejercicio actual una renta imponible antes de pérdidas de 60.000 unidades. Tiene una pérdida tributaria acumulada de 40.000 que puede compensar. La tasa del impuesto es un 30 %. Se desea calcular el impuesto a la renta, el activo por impuesto diferido y sus asientos.

La renta imponible neta será 60.000 − 40.000 = 20.000. El impuesto corriente es 20.000 × 30 % = 6.000. La pérdida utilizada reduce el saldo de pérdida arrastrable a cero. No se genera nuevo activo por impuesto diferido, pero sí se debe reconocer el impuesto corriente con el siguiente asiento:

Si la empresa hubiera reconocido en años anteriores un activo por impuesto diferido asociado a esa pérdida, ahora deberá ir reviertiéndolo. Esto se logra con un asiento donde se acredita el activo por impuesto diferido y se debita ingreso por impuesto diferido, equilibrando el efecto total de la pérdida en varios ejercicios.

Ejemplo con adiciones y deducciones tributarias

Una entidad tiene utilidad contable antes de impuestos de 120.000 unidades. Entre sus gastos hay 10.000 de multas no deducibles y 8.000 de donaciones parcialmente deducibles, de las cuales solo 5.000 son aceptadas fiscalmente. Además, tiene una deducción especial de 7.000. La tasa es un 30 %.

La renta tributaria se calcula así: 120.000 + 10.000 + (8.000 − 5.000) − 7.000 = 126.000. El impuesto a la renta será 126.000 × 30 % = 37.800. El asiento de provisión del impuesto a la renta corriente es el siguiente:

Este ejemplo ilustra cómo pequeñas variaciones en la aceptabilidad fiscal de los gastos pueden incrementar significativamente el impuesto. Por eso es clave revisar cada partida, tanto para el asiento contable del impuesto a la renta como para otros impuestos relacionados con la actividad de la empresa.

Recomendaciones para el registro contable

Un registro ordenado del impuesto a la renta reduce errores y problemas con la administración tributaria. También facilita que los estudiantes comprendan el impacto real de las decisiones fiscales en los estados financieros y en la situación económica de la empresa.

A continuación se presentan algunas recomendaciones prácticas para mejorar la calidad de los asientos contables relacionados con el impuesto a la renta, tanto corriente como diferido.

• Documentar los cálculos tributarios: Es fundamental guardar papeles de trabajo donde se muestre cómo se llegó a la base imponible, con detalle de adiciones y deducciones.
• Diferenciar impuesto corriente y diferido: Mantener cuentas separadas para cada componente evita confusiones y facilita la lectura del gasto por impuesto a la renta.
• Conciliar contabilidad y declaraciones: Comparar el saldo de impuesto por pagar con la declaración jurada ayuda a detectar errores antes de enviar la información al fisco.
• Revisar cambios normativos: Las tasas y reglas fiscales pueden cambiar, por lo que es necesario actualizar periódicamente los criterios utilizados en los cálculos.
• Controlar pagos a cuenta y créditos: Llevar un registro detallado de anticipos, retenciones y saldos a favor permite reflejar correctamente los créditos fiscales en el balance.
• Evaluar recuperabilidad del impuesto diferido: Antes de reconocer un activo por impuesto diferido, conviene analizar si la empresa generará ganancias futuras suficientes para aprovecharlo.
• Utilizar un plan de cuentas claro: Asignar códigos y nombres descriptivos a las cuentas relacionadas con impuesto a la renta facilita el análisis de los movimientos.
• Incluir notas explicativas: Las notas a los estados financieros deben describir los principales criterios utilizados para el cálculo del impuesto corriente y diferido.

Preguntas frecuentes

¿Cuándo se debe registrar el asiento del impuesto a la renta?

El asiento del impuesto a la renta se registra normalmente al cierre de cada período contable, cuando ya se conoce la utilidad antes de impuestos y se pueden calcular las adiciones y deducciones tributarias. En ese momento se determina la base imponible, se aplica la tasa correspondiente y se registra la provisión como gasto y como pasivo por pagar.

¿Qué cuenta contable se usa para el gasto por impuesto a la renta?

La cuenta utilizada suele denominarse gasto por impuesto a la renta o gasto por impuesto a las ganancias, dentro del grupo de gastos del estado de resultados. Esta cuenta refleja el costo tributario del período, tanto corriente como diferido, aunque muchas empresas optan por separarlas en cuentas diferentes para identificar mejor el impuesto corriente y el efecto del impuesto diferido.

¿Cómo se contabiliza el impuesto a la renta diferido?

El impuesto a la renta diferido se contabiliza reconociendo activos y pasivos derivados de diferencias temporarias entre la base contable y la base fiscal de activos y pasivos. Cuando la diferencia es deducible, se registra un activo por impuesto diferido; cuando es imponible, se registra un pasivo. Además, se registra un gasto o ingreso por impuesto diferido, que ajusta la carga tributaria del período según las reglas de la NIC 12.

¿Cuál es la diferencia entre provisión y pago del impuesto?

La provisión del impuesto reconoce el gasto y la obligación de pago con base en la renta imponible calculada al cierre del período, sin que exista aún salida de efectivo. El pago del impuesto ocurre cuando la empresa cancela esa obligación mediante transferencia, cheque u otro medio. Por eso, la provisión afecta resultados y pasivos, mientras que el pago afecta principalmente la cuenta de bancos.

¿Qué pasa si hay saldo a favor del impuesto a la renta?

Cuando existe un saldo a favor del impuesto a la renta, debido a pagos en exceso o retenciones mayores al impuesto definitivo, ese importe se registra como un activo en el balance. Ese saldo puede utilizarse para compensar impuestos de períodos siguientes o solicitar devolución, según la normativa. En contabilidad se muestra como crédito tributario y se controla hasta su aplicación o reembolso.

¿Cómo afecta el asiento del impuesto a la renta al estado de resultados?

El asiento del impuesto a la renta afecta al estado de resultados porque registra el gasto tributario del período, reduciendo la utilidad neta. El importe del gasto se presenta normalmente después del resultado antes de impuestos y puede incluir tanto impuesto corriente como diferido. De este modo, el lector de los estados financieros observa la utilidad después de impuestos como un indicador más real de la rentabilidad.

¿Se puede modificar un asiento contable del impuesto a la renta ya registrado?

Un asiento del impuesto a la renta ya registrado puede modificarse si se detectan errores o si se aprueba una declaración rectificatoria que cambie el importe del impuesto. En lugar de eliminar el asiento original, lo habitual es registrar asientos de ajuste que corrijan los importes. Esto mantiene un historial transparente de los cambios y facilita la trazabilidad frente a auditorías y revisiones fiscales posteriores.

¿Qué relación tiene el asiento del impuesto a la renta con el flujo de efectivo?

El asiento de provisión del impuesto a la renta no impacta directamente el flujo de efectivo, ya que solo reconoce el gasto y el pasivo. El flujo de efectivo se ve afectado cuando se efectúa el pago efectivo del impuesto, cancelando la obligación. En el estado de flujos de efectivo, el pago se presenta generalmente dentro de las actividades de operación, mostrando la salida real de dinero asociada a la carga tributaria.

¿Cómo influye el impuesto a la renta en la toma de decisiones empresariales?

El impuesto a la renta influye mucho en la toma de decisiones, porque afecta directamente la utilidad neta que la empresa puede distribuir o reinvertir. Al analizar proyectos, inversiones o cambios en métodos contables, la gerencia debe considerar el efecto fiscal esperado. Decisiones como acelerar depreciaciones, aprovechar incentivos o gestionar pérdidas tributarias impactan los asientos del impuesto y modifican la rentabilidad final percibida.

¿Por qué es importante separar el impuesto corriente del impuesto diferido?

Separar impuesto corriente de impuesto diferido es importante porque cada componente tiene naturaleza y efectos distintos. El impuesto corriente muestra lo que realmente se debe pagar al fisco en el corto plazo, mientras que el diferido refleja impactos fiscales futuros derivados de diferencias temporarias. Si se mezclan, resulta difícil entender cuánto se paga hoy y cuánto corresponde a ajustes de otros períodos, complicando el análisis financiero y tributario.

Conclusión

En todo el recorrido se ha visto que el asiento contable del impuesto a la renta no es solo un registro mecánico, sino una pieza clave para entender la verdadera carga tributaria de una empresa. Al manejar correctamente el cálculo, la provisión y el pago, se mejora la calidad de la información financiera.

Cuando se incorporan también los efectos del impuesto diferido y las diferencias temporarias, la imagen del negocio se vuelve más completa. Tú puedes aprovechar estos conceptos para analizar mejor los estados financieros, relacionando resultados, flujos de efectivo y obligaciones frente a la administración tributaria.

Si se continúa profundizando en temas como impuesto corriente, impuesto diferido y otros tributos, se desarrollará una visión sólida de la gestión fiscal y contable. Desde este punto, cada nuevo asiento relacionado con impuestos se volverá una oportunidad para fortalecer el criterio profesional y la comprensión de la realidad económica de las empresas.

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