Partes relacionadas según la NIC 24

Las partes relacionadas según la NIC 24 son personas o entidades que tienen control, control conjunto o influencia significativa sobre una empresa. Esta norma internacional exige revelar las transacciones realizadas entre estas partes para garantizar transparencia en los estados financieros. Incluye accionistas mayoritarios, subsidiarias, personal clave de la gerencia y sus familiares cercanos.

¿Qué son las partes relacionadas según la NIC 24?

En la práctica, identificar partes relacionadas no empieza buscando nombres en un organigrama. Empieza con una pregunta que suele destapar lo importante: ¿Quién puede influir en decisiones que afectan los números, aunque no firme los asientos contables? La NIC 24 se enfoca en esa influencia porque puede cambiar condiciones, precios o plazos de forma distinta a una operación “normal” con terceros.

Una parte relacionada puede ser una persona o una entidad. Lo relevante no es la etiqueta, sino el vínculo: control, control conjunto o influencia significativa, o bien pertenecer al mismo grupo. Por eso, dos empresas pueden parecer “independientes” ante el público y, aun así, estar relacionadas si comparten controladores o directivos clave.

La norma exige revelar la información para que los estados financieros sean transparentes. No busca prohibir operaciones entre relacionados; busca evitar que se oculten riesgos o beneficios. Cuando se entiende esto, se ve por qué una venta, un préstamo o una garantía entre vinculados puede cambiar totalmente la lectura del desempeño.

También hay un matiz útil: la relación existe aunque no haya transacciones en el periodo. La sola relación puede ser relevante para entender posibles conflictos de interés o dependencias. A continuación, se aterriza qué tipo de relaciones crean esa “conexión” contable.

Relación entre partes: control e influencia significativa

El control aparece cuando una persona o entidad tiene el poder de dirigir las políticas financieras y operativas de otra. En términos simples, es quien puede “decidir el rumbo”. No siempre se trata de tener más del 50% de acciones; también puede venir de acuerdos, derechos de voto o capacidad real de nombrar a la administración.

El control conjunto existe cuando dos o más partes comparten ese poder y las decisiones relevantes requieren acuerdo unánime. Aquí no basta con “participar”; hay que tener poder compartido. Por eso, un negocio conjunto suele activar revelaciones NIC 24, incluso si el volumen de operaciones fue pequeño.

La influencia significativa es más sutil: es la capacidad de participar en decisiones de política financiera u operativa, sin llegar a controlar. Puede surgir por participación accionaria, representación en el directorio o dependencia económica. La clave es que la parte puede inclinar decisiones importantes, aunque no las controle por completo.

En la vida real, la influencia significativa se nota en señales: directivos compartidos, políticas alineadas sin explicación comercial o condiciones de contrato “demasiado favorables”. Por eso, la identificación no se resuelve solo con porcentajes; se resuelve entendiendo cómo se toman decisiones.

Diferencia entre partes relacionadas y partes vinculadas

En contabilidad y auditoría se escucha “vinculadas” como un término amplio, a veces legal o fiscal. En cambio, NIC 24 usa una definición técnica con criterios específicos. La confusión es común: se etiqueta como “vinculada” a una entidad por cercanía comercial, pero eso no siempre activa revelación bajo la norma.

Para evitar errores, conviene separar: “relacionada”, según NIC 24, implica relación definida por control, influencia o pertenencia al grupo; “vinculada” puede referirse a conexiones contractuales o de negocio que no alcanzan el umbral contable. Esta diferencia ayuda a no revelar de más ni de menos.

Criterio	Parte relacionada (NIC 24)	Parte vinculada (uso común/legal/fiscal)
Base del vínculo	Relación por control, control conjunto, influencia significativa o grupo.	Relación amplia: contractual, comercial, familiar, societaria u otra, según el contexto.
Enfoque	Transparencia en estados financieros mediante revelaciones.	Cumplimiento legal/fiscal o descripción general de relación.
Umbral	Definiciones precisas y criterios contables.	Puede variar por jurisdicción o por política interna.
Consecuencia	Revelar relaciones, transacciones, saldos y condiciones relevantes.	No siempre implica revelación contable; puede implicar reportes regulatorios.
Ejemplo típico	Matriz, subsidiaria, asociada, negocio conjunto, director clave.	Proveedor estratégico con contrato exclusivo, sin influencia en decisiones.

Objetivo y alcance de la NIC 24

La NIC 24 se diseñó para que los estados financieros muestren algo más que cifras: muestren contexto. Una empresa puede verse rentable porque compra barato o vende caro, pero si esas condiciones vienen de una parte relacionada, la comparabilidad cambia. El usuario necesita saberlo para interpretar la información.

El alcance es amplio porque las relaciones relevantes no siempre son evidentes. La norma cubre relaciones entre entidades del mismo grupo, relaciones con personas con poder de decisión y relaciones con familiares cercanos, cuando esas conexiones pueden afectar transacciones. A continuación se aterriza qué pretende exactamente la norma.

Propósito de la norma sobre partes relacionadas

El propósito principal es exigir revelaciones que permitan evaluar si la situación financiera y el rendimiento pudieron verse afectados por relaciones especiales. En otras palabras, busca que se note si hubo operaciones “con condiciones distintas” por la relación, aunque el monto parezca normal.

También intenta reducir el riesgo de ocultar compromisos, garantías o saldos que no se darían con terceros independientes. Por eso pide revelar no solo compras y ventas, sino préstamos, provisiones, condonaciones, servicios y otros acuerdos. La transparencia es el centro, no el castigo.

Entidades obligadas a aplicar la NIC 24

La NIC 24 aplica cuando una entidad prepara estados financieros bajo NIIF y debe presentar revelaciones sobre partes relacionadas. A continuación se listan casos frecuentes donde la norma se vuelve relevante, con una explicación breve para ubicarte rápido.

• Entidades con estados financieros bajo NIIF: Si reportan bajo NIIF completas, deben incluir las revelaciones cuando existan relaciones o transacciones relevantes.
• Grupos empresariales (matriz y subsidiarias): Aunque cada entidad tenga operaciones “normales”, el grupo crea relaciones que deben explicarse.
• Entidades con asociadas o negocios conjuntos: La participación puede generar influencia significativa o control conjunto y, con ello, revelaciones específicas.
• Empresas con personal directivo con poder real: Cuando la gerencia clave toma decisiones que impactan condiciones de transacciones, la norma exige revelar remuneraciones y relaciones.
• Entidades en procesos de reorganización: Fusiones, escisiones o reestructuraciones suelen multiplicar relaciones y operaciones internas que deben quedar claras.

En escenarios de cambios normativos, también es común que surjan dudas sobre cómo presentar revelaciones desde el primer reporte bajo NIIF. Si estás en ese punto, puede ayudarte entender cómo encaja la primera adopción de las NIIF con la identificación y documentación de relaciones existentes.

Exclusiones y limitaciones de la norma

La NIC 24 no pretende cubrir cualquier vínculo imaginable. Hay relaciones que, por sí solas, no crean una parte relacionada, y hay situaciones donde la revelación se ajusta por materialidad o por reglas específicas. Entender estas limitaciones evita revelar información irrelevante o confusa.

Además, la norma se centra en revelar, no en medir ni reconocer transacciones. Es decir, no define cómo contabilizar un préstamo o una venta; define qué contar sobre esa operación cuando involucra relacionados. A continuación, se resumen exclusiones comunes y matices importantes.

Situación	Tratamiento según NIC 24	Idea clave
Relación solo por ser director en común, sin control/influencia	No necesariamente crea parte relacionada.	Se evalúa el poder real y la capacidad de influir.
Proveedor, cliente o franquiciante importante	No es parte relacionada solo por dependencia económica.	La dependencia no equivale a control o influencia significativa.
Financiadores, sindicatos, servicios públicos	No son partes relacionadas por esa relación normal de negocio.	Se evita confundir relaciones comerciales con relaciones de poder.
Revelaciones por materialidad	Se aplican criterios de importancia relativa.	No todo monto pequeño requiere el mismo nivel de detalle.
Medición de transacciones	Fuera del alcance directo de NIC 24.	La norma exige revelar; la medición depende de otras NIIF.

Tipos de partes relacionadas en la NIC 24

La NIC 24 clasifica partes relacionadas en categorías que ayudan a no omitir vínculos importantes. En términos prácticos, conviene pensar en dos grandes grupos: personas con poder (o cercanas a quien lo tiene) y entidades conectadas por estructura de control o influencia.

Esta clasificación no es solo teórica. Sirve para armar un “mapa” interno de relaciones y cruzarlo con transacciones del periodo. Cuando se hace bien, se reducen sorpresas al cierre y se evitan correcciones de último minuto.

Personas físicas consideradas partes relacionadas

Una persona física es parte relacionada si controla o controla conjuntamente la entidad que informa, o si tiene influencia significativa sobre ella. También lo es si forma parte del personal clave de la gerencia. En esencia, se trata de individuos con capacidad de afectar decisiones relevantes.

Este punto suele generar dudas cuando existen accionistas con participación relevante, asesores con poder de veto o socios que, por acuerdos, determinan políticas. Lo importante es evaluar la capacidad real de intervenir, no solo el título o el porcentaje formal.

Entidades que califican como partes relacionadas

Una entidad es parte relacionada si pertenece al mismo grupo (por ejemplo, matriz y subsidiarias). También puede serlo si es una asociada, un negocio conjunto, o si está controlada por la misma persona o entidad que controla a la empresa que informa.

También se incluyen situaciones menos obvias: si una entidad es controlada por una persona que es miembro del personal clave de la gerencia de la empresa que informa, podría existir relación. Por eso, al revisar contrapartes, conviene verificar quién está detrás de la propiedad y la dirección.

Familiares cercanos según la norma

Los familiares cercanos son aquellos que pueden influir o ser influidos por la persona en sus relaciones con la entidad. La norma incluye, de forma general, familiares que razonablemente podrían afectar decisiones o condiciones de transacciones.

En la práctica, se consideran familiares como cónyuge o pareja, hijos, dependientes y, según el caso, otros parientes con convivencia o dependencia económica. El criterio clave es la cercanía que permite influir, no la formalidad del parentesco en un registro civil.

Personal clave de la gerencia

El personal clave de la gerencia incluye a quienes tienen autoridad y responsabilidad para planificar, dirigir y controlar las actividades de la entidad, directa o indirectamente. No se limita a un “cargo”; se centra en el poder real de decisión.

Esto abarca, típicamente, directores y altos ejecutivos. En grupos, puede incluir gerencia de la matriz si dirige decisiones de la subsidiaria. La razón de fondo es clara: quien decide puede influir en condiciones, y eso debe transparentarse.

Transacciones entre partes relacionadas

Una vez identificadas las partes, el siguiente paso es revisar qué operaciones existieron entre ellas. Muchas empresas se enfocan solo en compras y ventas, pero la NIC 24 va más allá: incluye préstamos, servicios, garantías, arrendamientos y acuerdos que, aunque no “sean ventas”, afectan riesgos y resultados.

Además, a veces lo más importante no es lo que se facturó, sino lo que se acordó: plazos especiales, tasas fuera de mercado, condonaciones o compromisos futuros. Por eso conviene revisar contratos, actas y políticas internas, no solo el mayor contable.

¿Qué se considera una transacción entre partes relacionadas?

Se considera transacción cualquier transferencia de recursos, servicios u obligaciones entre partes relacionadas, sin importar si se cobra o no. Esto es crucial: una cesión gratuita, una garantía sin comisión o un préstamo sin interés también cuentan, porque pueden transferir beneficios de forma silenciosa.

La transacción puede ser directa o a través de acuerdos. Incluso si no hubo movimiento de efectivo, puede existir una obligación asumida o un compromiso. Por eso, revisar solo pagos bancarios deja huecos; el foco está en la sustancia económica del vínculo.

Tipos de transacciones más comunes

Las transacciones entre relacionados suelen repetirse en patrones: financiamiento interno, prestación de servicios compartidos, ventas entre empresas del grupo y uso de activos. A continuación se enumeran las más comunes y por qué importan en revelación.

• Compras y ventas de bienes: Pueden tener precios o descuentos no disponibles para terceros, afectando márgenes.
• Prestación de servicios: Servicios administrativos, TI o asesoría interna; el reto suele ser documentar criterios de cobro.
• Préstamos y financiamiento: Incluye intereses, garantías y condiciones; puede alterar riesgos de liquidez.
• Arrendamientos y uso de activos: Oficinas, vehículos o maquinaria; condiciones preferenciales pueden distorsionar gastos.
• Garantías y cartas de respaldo: Aunque no se ejecuten, cambian el perfil de riesgo y deben explicarse.
• Condonaciones o reestructuraciones de deuda: Pueden generar ganancias o pérdidas y señales de apoyo financiero.
• Aportes de capital y dividendos intragrupo: Impactan patrimonio y flujos dentro del grupo, con efectos en presentación.

Cuando existen préstamos o cuentas por cobrar con partes relacionadas, conviene conectarlo con el análisis de riesgo crediticio. En especial, si estás evaluando deterioro, puede servirte entender el enfoque de pérdidas crediticias esperadas para documentar supuestos y consistencia.

Valoración de transacciones con partes relacionadas

La NIC 24 no obliga a que las transacciones se registren a valor de mercado. Lo que exige es revelar información suficiente para entender la operación y su efecto. Aun así, muchas entidades comparan condiciones con el mercado para evaluar si existen subsidios, transferencias implícitas o riesgos no evidentes.

Si se usaron precios “especiales”, la revelación debe permitir comprenderlo: política de precios, criterios y si hubo condiciones distintas. La claridad sobre condiciones y montos suele ser más útil que declarar “a valor de mercado” sin soporte.

En operaciones complejas, una buena práctica es documentar el método de fijación: cotizaciones externas, márgenes estándar, tasas de referencia o estudios internos. Esa evidencia ayuda a sostener consistencia y a responder preguntas de auditoría sin re-trabajo al cierre.

También es clave distinguir valoración contable de revelación. La contabilización del arrendamiento, del préstamo o de la venta la determinan otras NIIF. NIC 24 se concentra en explicar la relación y la operación para que no se interprete como si fuera con un tercero independiente.

Información a revelar según la NIC 24

Las revelaciones son el corazón de la NIC 24. La norma busca que quede claro quién está relacionado, qué se hizo con esa parte, en qué condiciones y qué queda pendiente. No se trata de llenar notas con nombres; se trata de contar lo que cambia la lectura de los estados financieros.

En la práctica, una nota sólida responde preguntas concretas: ¿Con quién se operó?, ¿Qué naturaleza tuvo la relación?, ¿Cuánto se transó?, ¿Qué saldos quedan?, ¿Hubo garantías o compromisos? A continuación, se ordena lo que normalmente se revela.

Revelaciones sobre la relación entre matriz y subsidiarias

Se debe revelar la relación entre una matriz y sus subsidiarias, incluso si no hubo transacciones. La razón es que pertenecer a un grupo afecta decisiones, políticas y potenciales apoyos financieros. La sola estructura de grupo puede ser relevante para entender riesgos y dependencia.

En muchos casos se presenta el nombre de la controladora y, cuando corresponde, la controladora última. Esto ayuda a identificar dónde se concentra el poder. Si hay cambios en la estructura durante el periodo, conviene explicarlos de forma clara para no romper la comparabilidad.

Remuneraciones del personal clave de la gerencia

La NIC 24 pide revelar remuneraciones del personal clave de la gerencia por categorías, porque esas compensaciones pueden ser significativas y reflejar cómo se incentivan decisiones. No se trata de exponer vida privada, sino de mostrar el costo total de la dirección y su composición.

Normalmente, se agrupan por tipo: beneficios a corto plazo, post-empleo, otros a largo plazo, indemnizaciones y pagos basados en acciones. La clasificación consistente entre periodos mejora la lectura y reduce confusiones sobre qué se incluyó.

Información sobre transacciones realizadas

Se revela la naturaleza de las transacciones, los importes y, cuando sea necesario para entenderlas, otros elementos como condiciones. No basta con decir “ventas a partes relacionadas”; conviene indicar si fueron ventas de inventarios, servicios, licencias u otros conceptos.

Cuando hay condiciones especiales, como plazos extendidos o tasas preferenciales, la revelación debe hacerlo evidente. Una buena nota permite entender si el margen o el gasto financiero se habrían visto distintos con un tercero independiente. La comparabilidad es el objetivo.

Para una entidad que gestiona activos por unidades operativas, también puede ser relevante explicar si existen transacciones intragrupo que afecten la asignación de flujos o costos. En ese contexto, puede encajar la referencia a una unidad generadora de efectivo (UGE) si la empresa evalúa desempeño o deterioro por componentes.

Además, se suele revelar si las transacciones se realizaron en condiciones equivalentes a mercado, pero solo cuando se puede sustentar. Si no hay soporte suficiente, es mejor describir el método y la política aplicada en lugar de hacer afirmaciones generales.

Saldos pendientes y compromisos

Las notas deben incluir saldos pendientes al final del periodo con partes relacionadas: cuentas por cobrar, por pagar, préstamos, anticipos y cualquier otro saldo. También se revelan términos relevantes: vencimientos, tasas, garantías y si existen provisiones o deterioro.

Los compromisos y garantías son especialmente sensibles porque pueden no verse en resultados hasta que ocurre un evento. Un aval intragrupo puede cambiar la percepción del riesgo financiero. Por eso, aunque no se ejecute, debe explicarse si es significativo.

Personal clave de la gerencia en la NIC 24

El personal clave aparece una y otra vez en NIC 24 porque es un punto de riesgo típico: quien dirige puede influir en transacciones, aprobaciones, presupuestos y condiciones. Por eso, la norma no solo mira operaciones “empresa a empresa”, sino también el rol de individuos con poder.

Además, el tratamiento es especial: se revelan remuneraciones por categorías, y las relaciones pueden generar transacciones indirectas. Por ejemplo, una empresa controlada por un directivo podría volverse parte relacionada de la entidad que informa.

Definición de personal clave de la gerencia

Se considera personal clave a quienes tienen autoridad y responsabilidad de planificar, dirigir y controlar las actividades de la entidad. Esto incluye la dirección ejecutiva y, en muchos casos, miembros del directorio. Lo decisivo es la capacidad de influir en decisiones relevantes.

La definición incluye influencia directa o indirecta. En grupos empresariales, un directivo de la matriz puede ser personal clave para una subsidiaria si define políticas o aprueba decisiones críticas. Por eso, el análisis debe mirar la estructura real de gobierno corporativo.

Cargos que se consideran personal clave

Los cargos varían por tamaño y sector, pero suelen existir patrones. A continuación se listan roles típicos que encajan, con una explicación corta para que se identifique el criterio de inclusión.

• Director general o CEO: Lidera la estrategia y aprueba decisiones operativas relevantes.
• Director financiero o CFO: Define políticas contables, financiación y reportes; influye en estimaciones y revelaciones.
• Miembros del directorio: Aprueban decisiones clave, supervisan a la administración y pueden fijar políticas.
• Gerente general de unidad significativa: Si dirige una operación material, puede influir en resultados y riesgos.
• Director de operaciones o COO: Controla procesos que impactan costos, capacidad y cumplimiento de contratos.
• Director de riesgos o cumplimiento: Puede condicionar políticas de crédito, provisiones y decisiones de exposición.

La lista no es cerrada. Si un cargo tiene poder real para modificar políticas o condiciones, puede entrar. La consistencia es importante: si un rol se considera “clave” un año, conviene justificar cambios en periodos siguientes.

Beneficios a revelar del personal directivo

La NIC 24 pide revelar la remuneración total del personal clave, agrupada por tipo de beneficio. A continuación se describen categorías típicas, con la idea de que se entienda qué entra en cada una sin complicar el lenguaje.

• Beneficios a corto plazo: Sueldos, bonos, comisiones y beneficios pagaderos dentro de los 12 meses.
• Beneficios post-empleo: Aportes a pensiones, planes de jubilación u otros beneficios después del retiro.
• Otros beneficios a largo plazo: Bonos diferidos, licencias de largo plazo u otros beneficios que no son de corto plazo.
• Indemnizaciones por terminación: Pagos por despido, acuerdos de salida o compensaciones por finalización.
• Pagos basados en acciones: Opciones, acciones restringidas u otros incentivos vinculados al capital.

La revelación se presenta de forma agregada por categoría, no necesariamente por persona. Lo importante es que sea comprensible y consistente, y que refleje el costo real de dirigir la entidad en el periodo reportado.

Ejemplos prácticos de partes relacionadas

Los ejemplos ayudan porque la NIC 24 se entiende mejor “viendo” relaciones. Muchas dudas aparecen cuando hay varias capas: una persona controla dos empresas, un directivo participa en otra entidad o la familia aparece como puente. A continuación se presentan escenarios típicos que aclaran la lógica.

Los casos son ilustrativos y buscan mostrar cómo pensar, no reemplazar el juicio profesional. En la práctica, conviene documentar cada relación con evidencia: actas, contratos, estructura accionaria y funciones reales de quienes deciden.

Ejemplo de identificación de partes relacionadas

Caso práctico de revelación en estados financieros

Ejemplo de transacciones con personal clave

Exenciones y casos especiales

La NIC 24 contempla situaciones donde la revelación puede simplificarse. Esto no elimina la necesidad de evaluar relaciones; solo reconoce que hay contextos donde revelar todo con el mismo nivel de detalle no aporta claridad o puede generar ruido.

Estos casos especiales deben manejarse con cuidado: una exención mal aplicada puede terminar en omisiones relevantes. Por eso conviene entender qué se puede omitir y qué se mantiene como obligación mínima.

Exención para entidades relacionadas con el gobierno

Cuando existe relación con el gobierno (por control, control conjunto o influencia significativa), la NIC 24 contempla una exención parcial de revelación. Aun así, no es un “pase libre”: se espera que se revele lo necesario para entender el efecto de esas relaciones.

• Identificación del hecho de relación con el gobierno: Se informa que existe control o influencia gubernamental, sin necesidad de detallar cada entidad gubernamental relacionada.
• Naturaleza de transacciones significativas: Se describe el tipo de operaciones relevantes (por ejemplo, compras, ventas, financiamiento), evitando un nivel de detalle innecesario.
• Información suficiente para comprender el impacto: Se revela lo que permita entender magnitud y efecto, sin listar de forma exhaustiva transacciones menores.

Esta exención suele ser útil cuando una entidad opera en sectores regulados o con múltiples contrapartes públicas. El objetivo sigue siendo explicar el impacto sin saturar la nota con listas interminables.

Información no requerida en estados financieros intermedios

En reportes intermedios, la lógica de revelación suele enfocarse en cambios significativos desde el último cierre anual. Dependiendo del marco aplicado para información intermedia, no siempre se repite todo el detalle si no hubo novedades relevantes.

• Relaciones ya reveladas sin cambios: Si la relación existe y no cambió, normalmente se priorizan solo las variaciones que afecten la comprensión.
• Transacciones sin variación significativa: Si el volumen y las condiciones no cambiaron de forma relevante, puede bastar una actualización breve.
• Nuevas partes relacionadas identificadas: Si aparece una nueva relación o se modifica control/influencia, se debe explicar el cambio.
• Nuevas transacciones relevantes: Operaciones no habituales o significativas en el periodo intermedio sí requieren revelación.

La clave es no tratar lo intermedio como “menos serio”. Es más bien un enfoque de cambios: qué es nuevo o qué cambió desde la última información completa.

Errores comunes en la aplicación de la NIC 24 y cómo evitarlos

Los errores en NIC 24 suelen venir de dos fuentes: identificar mal las relaciones o revelar de forma incompleta. Muchas veces no hay mala intención; hay falta de un proceso interno que cruce estructura de control, personal clave y contrapartes contables.

Para evitar problemas, conviene implementar una rutina: lista de relacionados actualizada, confirmación anual de personal clave, revisión de actas y contratos, y conciliación de saldos con contrapartes vinculadas. A continuación, se resumen fallos típicos y soluciones prácticas.

Error común	Por qué ocurre	Cómo evitarlo
No identificar relaciones indirectas (familiares o entidades controladas por directivos)	Se revisa solo el organigrama legal y se ignoran vínculos personales.	Implementar declaraciones anuales de intereses de personal clave y actualizar cuando haya cambios.
Revelar solo ventas/compras e ignorar préstamos, garantías o servicios	Se asocia “transacción” solo con facturación.	Revisar contratos y cuentas de balance: préstamos, anticipos, garantías, arrendamientos y compromisos.
Usar frases genéricas sin condiciones (plazos, tasas, garantías)	Se redacta la nota como un resumen, no como explicación.	Documentar condiciones clave por tipo de transacción y replicarlas en la nota de forma consistente.
Confundir “vinculado” con “relacionado” y revelar de más o de menos	Se mezcla criterio legal/fiscal con criterio NIC 24.	Aplicar definición NIC 24 con evidencia: control, influencia o pertenencia a grupo.
No revelar saldos pendientes o no conciliar con contrapartes	Se reporta la transacción, pero se olvidan cuentas por cobrar/pagar al cierre.	Conciliación específica de saldos con partes relacionadas y revisión de notas al cierre.
No actualizar la lista de partes relacionadas tras reestructuraciones	Fusiones, cambios de propiedad o nuevos directivos no se reflejan en el control interno.	Vincular el proceso de revelación NIC 24 con cambios societarios y recursos humanos.

Preguntas frecuentes

¿Los accionistas minoritarios son partes relacionadas?

No necesariamente. Un accionista minoritario solo se considera parte relacionada si, aun con una participación menor, tiene control, control conjunto o influencia significativa sobre la entidad. Por ejemplo, puede existir influencia si tiene derecho a nombrar directores o vetar decisiones relevantes. Si solo invierte sin poder real de decisión, normalmente no califica como parte relacionada bajo la NIC 24, aunque en el lenguaje común se le llame “vinculado”.

¿Qué ocurre si no se revelan las partes relacionadas?

Si no se revelan, los estados financieros pueden quedar incompletos y perder transparencia, porque el usuario no puede evaluar si las cifras estuvieron afectadas por condiciones especiales. Esto puede derivar en ajustes de auditoría, salvedades, reclasificaciones de notas o requerimientos del regulador, según el caso. Además, al detectarse después, suele implicar re-trabajo y pérdida de confianza en el proceso de cierre y control interno.

¿Las transacciones deben hacerse a valor de mercado?

La NIC 24 no obliga a que las transacciones entre partes relacionadas se realicen a valor de mercado. Lo que exige es revelar la información necesaria para comprender la naturaleza, el importe y las condiciones de esas transacciones, incluyendo lo que sea relevante para interpretarlas. Si la entidad afirma que están a condiciones de mercado, debe poder sustentarlo. Si no, es preferible describir la política de precios y condiciones aplicadas.

¿Cómo afecta la NIC 24 a empresas del mismo grupo?

Las empresas del mismo grupo suelen ser partes relacionadas por definición, y eso implica revelar relaciones, transacciones, saldos pendientes y condiciones relevantes. En la práctica, obliga a ordenar el flujo intragrupo: ventas internas, servicios compartidos, préstamos y garantías. Aunque en estados consolidados muchas transacciones se eliminan, en estados financieros separados siguen siendo relevantes. La NIC 24 ayuda a que se entienda el grado de dependencia y soporte financiero dentro del grupo.

¿Los exempleados se consideran partes relacionadas?

En general, un exempleado deja de ser parte relacionada solo por haber trabajado en la entidad. Sin embargo, puede seguir si mantiene control, control conjunto o influencia significativa, o si fue personal clave y conserva poder para influir mediante acuerdos, participación accionaria o roles en entidades conectadas. También puede haber relación si el exempleado controla una entidad que ahora transacciona con la empresa y existen condiciones influenciadas por vínculos previos.

¿Se deben revelar transacciones entre dos subsidiarias del mismo grupo?

En estados financieros separados de cada subsidiaria, normalmente sí, porque la contraparte es una parte relacionada. Se debe revelar la naturaleza de la relación (mismo grupo), los importes de transacciones y saldos y condiciones relevantes. En estados financieros consolidados, esas transacciones pueden eliminarse en consolidación, pero la evaluación de revelación depende de la presentación y de si existen aspectos que deban entenderse por el usuario, según materialidad.

¿Una empresa con el mismo gerente general es automáticamente parte relacionada?

No siempre. Compartir un gerente puede ser una señal de posible influencia, pero la NIC 24 requiere evaluar si existe control, control conjunto o influencia significativa, o si el gerente es personal clave con poder para dirigir políticas en ambas entidades. Si el gerente solo ejecuta decisiones sin poder real en una de ellas, podría no alcanzar el criterio. La conclusión debe basarse en hechos: gobierno corporativo, facultades y decisiones relevantes.

¿Cómo se documenta la identificación de partes relacionadas para auditoría?

Normalmente, se documenta con una combinación de evidencia legal y operativa: estructura accionaria, acuerdos de accionistas, actas de directorio, organigramas del grupo, contratos relevantes y declaraciones de intereses del personal clave. También ayuda una matriz que conecte cada parte relacionada con el criterio aplicable (control, influencia, familiar cercano, etc.) y un listado de transacciones y saldos por contraparte, conciliado con contabilidad.

¿Qué nivel de detalle se recomienda en la nota de partes relacionadas?

El nivel de detalle debe ser suficiente para comprender el efecto de las relaciones en los estados financieros, sin abrumar con información irrelevante. En la práctica, se detalla por categorías de partes relacionadas y por tipo de transacción, mostrando importes, condiciones relevantes y saldos pendientes con términos clave. Cuando hay condiciones fuera de lo habitual, conviene explicarlas con claridad. La materialidad guía el grado de desagregación y la extensión de la nota.

¿La NIC 24 aplica en una empresa pequeña que reporta bajo NIIF?

Sí, si la empresa prepara estados financieros bajo NIIF y existen partes relacionadas o transacciones relevantes, la NIC 24 aplica sin importar el tamaño. Lo que cambia con el tamaño suele ser la complejidad: menos entidades del grupo y menos tipos de transacciones, pero no desaparece la obligación. En empresas pequeñas, el foco suele estar en préstamos de socios, operaciones con familiares y remuneraciones del personal clave, porque ahí se concentran los vínculos más comunes.

Conclusión

Cuando entiendes las partes relacionadas según la NIC 24, dejas de verlas como una lista de nombres y empiezas a verlas como lo que realmente son: relaciones que pueden cambiar las condiciones de una transacción y la lectura de tus estados financieros.

Te sirve identificar control, control conjunto e influencia significativa, ubicar al personal clave y sus familiares cercanos, y revisar transacciones, saldos y compromisos con enfoque en condiciones y riesgos. Con esa base, tus revelaciones se vuelven claras, coherentes y fáciles de sostener con documentación.

Al final, el resultado es más transparencia y menos sorpresas al cierre. Y si estás profundizando en temas de contabilidad financiera, en nuestro sitio encontrarás más contenidos relacionados para seguir ampliando conceptos y reforzar criterios de presentación y revelación.

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