Los activos biológicos son un tipo especial de activos relacionados con la actividad agropecuaria. Su correcta identificación, clasificación y tratamiento contable es fundamental para reflejar adecuadamente la situación financiera de las empresas del sector.
¿Qué son los activos biológicos?
Los activos biológicos son animales vivos y/o plantas que posee una empresa para su uso en la producción, suministro de bienes, prestación de servicios o para arrendamiento por terceros. Algunos ejemplos son el ganado vacuno, ovino y porcino, los cultivos agrícolas, los árboles frutales y los peces en piscifactorías.
Las principales características de los activos biológicos son:
- Están vivos y sufrirán transformaciones biológicas.
- Es probable obtener beneficios económicos futuros asociados al activo.
- Su valor razonable puede medirse de forma fiable.
- No son productos agropecuarios en el punto de cosecha o recolección.
Algunos ejemplos de activos biológicos son:
- Plantaciones agrícolas (café, caña de azúcar, palma africana).
- Ganado productor (vacas lecheras, ovejas para lana).
- Árboles frutales y vides.
- Caballos de raza en criaderos.
- Salmones y truchas en centros de cultivo.
Clasificación de los activos biológicos
Los activos biológicos se pueden clasificar en dos grandes grupos: vegetales y animales. Esta distinción es importante porque el tratamiento contable puede variar dependiendo de las características particulares de cada tipo de activo.
A la hora de registrar los activos biológicos en la contabilidad, se debe prestar especial atención a aspectos como la vida útil estimada, la capacidad de generar beneficios económicos futuros, la posibilidad de realizar una medición fiable de su valor razonable y los costos asociados a su mantenimiento.
Activos biológicos vegetales
Dentro de los activos biológicos vegetales se incluyen:
- Plantaciones agrícolas: café, caña de azúcar, cacao, palma africana, etc.
- Frutales y vides para producción de frutas.
- Flores y plantas ornamentales.
- Árboles maderables.
Estos activos se caracterizan por tener ciclos productivos de varios años y requerir inversiones importantes en labores culturales para potenciar y mantener su capacidad de generar beneficios.
Activos biológicos animales
Los activos biológicos animales típicos son:
- Ganado bovino, ovino y porcino.
- Aves de corral para producción de carne y huevos.
- Peces en piscifactorías.
- Camarones en estanques de cultivo.
- Abejas en colmenas.
Estos activos tienen la capacidad de reproducirse biológicamente y requieren de alimentación, medicamentos veterinarios y otros cuidados e inversión por parte de las empresas.
Tratamiento contable de los activos biológicos
El tratamiento contable de los activos biológicos tiene algunas particularidades importantes que se deben conocer para realizar una adecuada gestión financiera y contable.
La normativa internacional establece pautas y requerimientos específicos en relación a la valoración, medición, depreciación y reconocimiento de estos activos con el fin de reflejar su verdadero valor y contribución a la generación de beneficios económicos futuros.
Normativa Internacional: NIC 41
La Norma Internacional de Contabilidad N°41 (NIC 41) es la guía de referencia sobre el tratamiento contable de actividades agrícolas y activos biológicos. Esta norma define conceptos claves, establece criterios de reconocimiento, medición y requisitos de revelación de información.
La NIC 41 se aplica para la contabilización de activos biológicos, productos agrícolas en el punto de cosecha y subvenciones gubernamentales relacionadas con actividades dentro del alcance de esta norma.
Valoración y Medición de Activos Biológicos
Según la NIC 41, los activos biológicos deben valorarse a su valor razonable menos los costos estimados hasta el punto de venta. Las variaciones en el valor razonable deben incluirse en la determinación de las ganancias o pérdidas netas del periodo.
Existen tres enfoques para determinar el valor razonable:
- Enfoque de mercado: utiliza precios vigentes en mercados activos.
- Enfoque del costo: refleja el costo de reemplazo del activo.
- Enfoque del ingreso: basado en el valor presente de flujos netos de efectivo esperados.
Reconocimiento y baja en Estados Financieros
El reconocimiento de un activo biológico en los estados financieros ocurre cuando:
- La empresa tiene el control del activo como resultado de sucesos pasados.
- Es probable que beneficios económicos futuros asociados al activo fluyan hacia la empresa.
- El valor razonable o el costo del activo puede ser medido de forma fiable.
Por otro lado, la baja en cuentas de un activo biológico se da cuando:
- No se espera obtener beneficios económicos futuros por su uso o disposición.
- La empresa pierde el control sobre los derechos contractuales que representan al activo biológico.
- El valor en libros no puede medirse con fiabilidad por referencia directa ni indirecta al valor razonable.
En el momento de la cosecha o recolección del producto agrícola, los activos biológicos son desreconocidos pues pierden sus características especiales al convertirse en productos agropecuarios listos para su comercialización o procesamiento.
Casos prácticos y ejemplos de aplicación
A continuación se presentan algunos ejemplos prácticos sobre el registro y tratamiento contable de los activos biológicos en diferentes casos y situaciones. Estos permiten comprender mejor cómo aplicar en la realidad los conceptos e implicaciones contables vistos anteriormente.
Es muy importante que las empresas realicen una adecuada identificación y clasificación de sus activos biológicos, para posteriormente darles un correcto tratamiento en concordancia con las normas contables vigentes. Esto asegurará estados financieros que reflejen fielmente su situación económica y financiera.
Activos biológicos en la agricultura
Una empresa agrícola adquiere un terreno por valor de $100,000 que destinará al cultivo de palma aceitera. Se considera que las palmas entrarán en producción en 4 años y tienen una vida útil de 26 años.
El tratamiento contable para este activo biológico vegetal sería:
| Cuenta | Débito | Crédito |
| Terrenos | 100,000 | |
| Palma aceitera joven (activo biológico) | 100,000 |
Periódicamente se registraría en el estado de resultados la variación del valor razonable de este activo biológico hasta su entrada productiva.
Tratamiento contable en pymes
Las pequeñas y medianas empresas con activos biológicos pueden medir su valor razonable en el momento del reconocimiento inicial y utilizar posteriormente el modelo del costo.
Por ejemplo, una pyme compra 20 vacas lecheras por $40,000 para producción de leche. Inicialmente reconoce el activo biológico a valor razonable y luego utiliza el modelo del costo:
| Cuenta | Débito | Crédito |
| Vacas lecheras | 30,000 | |
| Gastos compra vacas | 10,000 | |
| Caja | 40,000 |
Periódicamente registra los costos por alimentación, reproducción y cuidado veterinario. No registra valoración a valor razonable.
Desafíos y consideraciones especiales
El tratamiento contable de los activos biológicos representa algunos desafíos importantes para las empresas, especialmente en lo relacionado con la medición de su valor razonable y los requerimientos de revelación de información en los estados financieros.
La aplicación de la normativa contable vigente requiere juicio profesional, entendimiento de las operaciones del negocio e interpretación cuidadosa de la naturaleza e importancia de la actividad agropecuaria en el modelo de negocio.
Valor razonable y medición de activos biológicos
Uno de los principales retos es la determinación del valor razonable, sobre todo en activos biológicos para los que no existen mercados activos o precios de referencia disponibles. Se vuelve necesario utilizar técnicas de valoración que modelen adecuadamente los flujos de caja esperados.
La medición a valor razonable introduce volatilidad en los estados financieros. Por ello, se requiere un entendimiento profundo de la dinámica de precios y rendimientos en el sector agropecuario donde opera la compañía.
Información a revelar y transparencia financiera
Para mejorar la utilidad en la toma de decisiones, las empresas deben revelar en sus estados financieros información relevante sobre sus activos biológicos como:
- Descripción de los activos biológicos mantenidos y su valor en libros.
- Métodos y supuestos aplicados en la determinación del valor razonable.
- Ganancias o pérdidas totales surgidas durante el ejercicio por cambios en el valor razonable.
- Descripción de los derechos de propiedad sobre activos biológicos.
- Restricciones y gravámenes sobre los activos biológicos.
- Compromisos de desarrollo o adquisición de activos biológicos.
Esta información resulta muy útil para inversionistas, entidades crediticias y otros usuarios interesados en evaluar los riesgos y oportunidades de la empresa.
Preguntas frecuentes
A continuación presentamos algunas preguntas frecuentes referentes al tratamiento contable de los activos biológicos, con el fin de resolver dudas comunes sobre este importante tema.
¿Se pueden depreciar los activos biológicos?
No. Los activos biológicos no son objeto de depreciación sistemática. En su lugar, la disminución de valor por el paso del tiempo se registra mediante la variación del valor razonable en cada periodo contable.
¿Cómo se registran los costos posteriores al reconocimiento inicial?
Los desembolsos relativos al mantenimiento de los activos biológicos se registran como gastos en el periodo en que se incurren. Las ampliaciones, renovaciones o mejoras significativas se añaden al valor en libros del activo biológico.
¿Se pueden clasificar como activos biológicos los animales de compañía?
No. Los animales mantenidos para fines recreativos, de exhibición o como mascotas (perros, gatos, etc.) no se consideran activos biológicos desde el punto de vista de la contabilidad.
¿Cómo se registran los productos agrícolas cosechados?
En el momento de la cosecha o recolección, los productos pierden la condición de activos biológicos para convertirse en inventarios. Se registra el traspaso mediante un cargo a la cuenta Inventarios y un abono a la cuenta de Activos Biológicos.
Conclusión
El correcto tratamiento de la contabilidad y las finanzas en los activos biológicos resulta fundamental para reflejar adecuadamente su valor y contribución en los estados financieros de las empresas del sector agropecuario. La aplicación de las normas contables permite revelar información de mejor calidad sobre estos activos especiales, lo cual tiene implicaciones importantes en la gestión del negocio, el acceso al financiamiento y la confianza de los diferentes grupos de interés.
Si bien existen desafíos importantes en la valoración a valor razonable y los requerimientos de transparencia, la contabilidad moderna proporciona el marco técnico necesario para que las actividades agrícolas gestionen los riesgos y oportunidades derivados de sus activos biológicos. Dominar los conceptos y aplicar las mejores prácticas contables en torno a los activos biológicos se convierte en una ventaja competitiva para cualquier empresa vinculada al sector agropecuario. La información financiera de calidad es la base para la creación de valor sostenible en el largo plazo.
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