Contabilidad bancaria y cooperativas

La contabilidad bancaria y cooperativa es la disciplina que regula cómo estas instituciones registran, clasifican y reportan sus operaciones financieras. Cada una tiene su propio catálogo de cuentas, marco normativo y estructura de estados financieros. Conocer sus fundamentos es indispensable para cualquier estudiante o profesional del área contable y financiera.

Fundamentos de contabilidad bancaria y cooperativas

La contabilidad bancaria y cooperativas no es simplemente un conjunto de registros numéricos. Es el lenguaje financiero que permite a estas instituciones comunicar su situación económica de forma precisa, confiable y comparable.

Tanto los bancos como las cooperativas de ahorro y crédito cumplen una función de intermediación financiera: captan recursos del público y los colocan en forma de créditos. Lo que cambia entre ambas es su naturaleza jurídica, su propósito y el marco contable que las regula.

Los principios que sostienen esta contabilidad son los mismos que rigen cualquier sistema contable serio: uniformidad, prudencia, devengo y revelación suficiente. Sin embargo, su aplicación en el sector financiero tiene exigencias mucho más estrictas que en sectores comerciales.

Para entender su alcance real, es necesario conocer cómo se organiza el sistema de cuentas, qué tipos de operaciones se registran y cómo se presentan los estados financieros ante los organismos de control.

Definición y alcance en el sistema financiero

La contabilidad bancaria es el sistema especializado que usan los bancos, financieras, mutualistas y cooperativas de ahorro y crédito para registrar todas sus transacciones con apego a normas del organismo supervisor.

Su alcance abarca desde la apertura de una cuenta corriente hasta la emisión de obligaciones financieras complejas, pasando por créditos, inversiones, fideicomisos y operaciones en moneda extranjera.

En el caso cooperativo, el alcance contable incluye también las aportaciones de los socios, los fondos de reserva legales y la distribución de excedentes, elementos que no existen en la banca tradicional.

Comprender este alcance permite a cualquier contador o estudiante identificar qué tipo de hecho económico corresponde a qué grupo de cuentas, sin confundir criterios del sector comercial con los del financiero.

Importancia de la transparencia contable y el control

La transparencia no es una opción en el sector financiero: es una obligación legal. Los organismos de control exigen que bancos y cooperativas publiquen sus estados financieros de forma periódica y con información verificable.

Un sistema contable transparente protege los depósitos del público y genera confianza en el sistema financiero en su conjunto. Sin esa confianza, ninguna institución puede operar con estabilidad.

El control interno, por su parte, garantiza que los registros reflejen la realidad económica. Esto implica conciliaciones bancarias frecuentes, auditorías externas e internas y revisión de los libros por parte del organismo regulador.

En las cooperativas, la transparencia tiene un componente adicional: los propios socios tienen derecho a conocer cómo se administran sus recursos, lo que convierte la asamblea general en un espacio de rendición de cuentas directa.

Marco legal y normativo del sector financiero

Ninguna institución financiera puede operar al margen de un marco normativo. Este marco determina qué se puede registrar, cómo se debe presentar y quién tiene la autoridad para supervisar la información financiera.

En la mayoría de los países latinoamericanos, ese marco combina normas internacionales de contabilidad con regulaciones locales emitidas por la Superintendencia de Bancos u organismo equivalente. Conocer las normas y principios de la contabilidad bancaria es el primer paso para entender cómo funciona este sistema en la práctica.

La jerarquía normativa siempre coloca la legislación nacional sobre cualquier práctica contable interna, aunque las NIIF actúan como referente técnico de primer orden en la mayoría de los sistemas.

Aplicación de las NIIF en entidades bancarias

Las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) establecen los criterios de reconocimiento, medición y presentación de los hechos económicos. En el sector bancario, las más relevantes son la NIIF 9, la NIIF 7 y la NIC 39.

La NIIF 9 regula la clasificación y medición de instrumentos financieros, lo que impacta directamente en cómo se registran los créditos, las inversiones y las provisiones por deterioro.

La NIIF 7 exige revelar información sobre riesgos financieros: riesgo de crédito, riesgo de liquidez y riesgo de mercado. Esta revelación forma parte de las notas a los estados financieros y no puede omitirse.

En las cooperativas, la aplicación de NIIF puede ser plena o simplificada, dependiendo del tamaño de la entidad y de lo que disponga el organismo regulador de cada país.

Regulaciones de la Superintendencia de Bancos y Seguros

La Superintendencia de Bancos es el organismo estatal que supervisa el cumplimiento de las normas financieras y contables en los bancos privados y públicos. Sus resoluciones tienen carácter obligatorio.

Entre sus funciones más relevantes están: aprobar el catálogo de cuentas, establecer porcentajes mínimos de provisiones, definir el encaje legal y supervisar la solvencia patrimonial de cada institución.

Cuando una entidad incumple alguna norma contable o financiera, la Superintendencia puede imponer multas, restringir operaciones o, en casos graves, intervenir la institución y nombrar administradores temporales.

Para el contador que trabaja en un banco, conocer las resoluciones vigentes de la Superintendencia es tan importante como conocer las NIIF, ya que ambas se aplican de forma simultánea y complementaria.

Normativas específicas para el sector cooperativo

Las cooperativas de ahorro y crédito tienen su propio organismo regulador en muchos países. En Ecuador, por ejemplo, es la Superintendencia de Economía Popular y Solidaria (SEPS) la entidad encargada de su supervisión.

Las cooperativas se clasifican por segmentos según su nivel de activos, y cada segmento tiene requisitos diferenciados de capital, provisiones y presentación de estados financieros.

La Ley Orgánica de la Economía Popular y Solidaria y su reglamento definen las obligaciones contables específicas de estas entidades, incluyendo la distribución de excedentes, los fondos irrepartibles y las reservas legales.

Además, la normativa cooperativa exige que ciertos fondos, como el fondo de educación, sean contabilizados y ejecutados con destino exclusivo, lo que impone controles adicionales sobre el uso de esos recursos.

Catálogo de cuentas para bancos y cooperativas

El catálogo de cuentas es la columna vertebral del sistema contable de cualquier institución financiera. Sin él, no habría orden ni posibilidad de comparar información entre entidades del mismo sector.

Este catálogo es emitido y actualizado por el organismo regulador, lo que significa que ningún banco ni cooperativa puede crear cuentas o grupos contables que no estén contemplados en el catálogo oficial. Si quieres profundizar en cómo está organizado, puedes revisar el manual de cuentas de contabilidad bancaria, que detalla cada grupo y subgrupo del sistema.

Estructura y codificación del plan de cuentas

Cada código se desagrega en subcuentas de cuatro, seis u ocho dígitos, según el nivel de detalle requerido. A mayor número de dígitos, mayor especificidad del registro contable.

Esta estructura jerárquica permite que los sistemas informáticos de las instituciones financieras generen reportes automáticos por grupo, por subgrupo o por cuenta individual, según lo que requiera el área contable o el organismo de control.

Cuentas de activo: Disponibilidades e inversiones

Las cuentas de activo representan todos los recursos que controla la institución financiera. A continuación se describen las principales subcategorías:

• Caja y efectivo: Registra el dinero en moneda de curso legal que se encuentra físicamente en las oficinas de la entidad, disponible para operaciones inmediatas.
• Depósitos en el banco central: Incluye los fondos que la institución mantiene en el banco central, parte de los cuales corresponde al encaje legal obligatorio.
• Depósitos en otras instituciones financieras: Son los saldos mantenidos en bancos corresponsales o en cuentas de compensación interbancaria.
• Inversiones en títulos valores: Comprende bonos del Estado, certificados de inversión y otros instrumentos financieros adquiridos con excedentes de liquidez.
• Cartera de créditos: Es el activo más importante de la institución; representa todos los préstamos otorgados y pendientes de cobro, clasificados por tipo y nivel de riesgo.
• Cuentas por cobrar: Registra intereses devengados no cobrados, comisiones pendientes y otros derechos de cobro derivados de la actividad financiera.
• Activos fijos: Incluye edificios, equipos, mobiliario y vehículos que la institución utiliza en su operación diaria, sujetos a depreciación.

Cuentas de pasivo: Obligaciones con el público

El pasivo refleja las obligaciones que la institución tiene con terceros, principalmente con quienes le han confiado sus recursos. A continuación se detallan las más relevantes:

• Depósitos a la vista: Son las cuentas corrientes y de ahorro desde las cuales el cliente puede retirar su dinero en cualquier momento sin previo aviso.
• Depósitos a plazo fijo: Corresponden a los recursos que el cliente ha comprometido por un período determinado, a cambio de una tasa de interés pactada.
• Depósitos de ahorro: Representan los fondos captados bajo condiciones de disponibilidad intermedia, con generación de intereses periódicos para el depositante.
• Obligaciones financieras: Incluye préstamos recibidos de otras instituciones financieras, organismos multilaterales o líneas de crédito externas para fondear la cartera.
• Intereses por pagar: Registra los intereses causados a favor de los depositantes que aún no han sido desembolsados al cierre del período contable.
• Cuentas por pagar: Comprende obligaciones con proveedores, con el fisco (impuestos por pagar), con el personal y con la seguridad social.

Cuentas de patrimonio y reservas especiales

El patrimonio representa la diferencia entre activos y pasivos, es decir, el valor neto que pertenece a los accionistas o socios. Sus componentes son:

• Capital pagado o aportaciones sociales: Es el aporte inicial y los incrementos posteriores realizados por los accionistas (en bancos) o los socios (en cooperativas) para constituir la institución.
• Reserva legal: Porcentaje de las utilidades o excedentes que la ley exige destinar a un fondo de protección patrimonial, que no puede distribuirse entre los socios o accionistas.
• Reserva de educación cooperativa: Exclusiva de las cooperativas; porcentaje obligatorio del excedente destinado a capacitación de socios, directivos y empleados.
• Superávit por valuaciones: Refleja los incrementos en el valor de activos como propiedades, no realizados en efectivo, pero reconocidos contablemente conforme a las NIIF.
• Resultados acumulados: Incluye las utilidades o excedentes de ejercicios anteriores que no han sido distribuidos ni destinados a reservas específicas.
• Resultado del ejercicio: Es la ganancia o pérdida neta del período actual, que se determina al cierre del ejercicio contable y que se distribuirá conforme a lo que disponga la asamblea o junta directiva.

Contabilización de operaciones financieras activas

Las operaciones activas son aquellas en las que la institución financiera coloca sus recursos en el mercado, principalmente a través de créditos e inversiones. Son la principal fuente de ingresos del banco o la cooperativa.

Registrar correctamente estas operaciones es crítico, porque de ellas depende tanto la rentabilidad como la solvencia de la institución. Un error en este punto puede distorsionar los estados financieros y generar problemas con el organismo supervisor.

Registro contable de la cartera de créditos

La cartera se clasifica en subgrupos: cartera comercial, consumo, microcrédito, vivienda y educativo, cada uno con tasas de interés reguladas y criterios de mora distintos.

En el momento de cada pago, se registra por separado el abono al capital y el ingreso por intereses, ya que son cuentas de naturaleza diferente y no pueden combinarse en un solo asiento.

Gestión de provisiones por riesgos de incobrabilidad

La provisión no implica una salida de efectivo, sino un reconocimiento anticipado de una pérdida probable. Este principio de prudencia evita que las instituciones presenten utilidades infladas cuando parte de su cartera tiene riesgo real de no pagarse.

Cuando un crédito se declara incobrable y se da de baja, se debita la provisión acumulada y se acredita la cartera vencida, eliminando el activo del balance sin afectar nuevamente el gasto.

Tratamiento de intereses y comisiones ganadas

Es importante diferenciar entre intereses devengados de cartera vigente (que sí se reconocen como ingreso) e intereses devengados de cartera vencida de alto riesgo (que en muchos sistemas se suspende su reconocimiento como ingreso por prudencia contable).

Registro de operaciones pasivas y captaciones

Las operaciones pasivas son el otro lado de la intermediación financiera. Si los activos representan el uso de los recursos, los pasivos representan su origen: los fondos que la institución ha captado del público o de otras entidades.

Una gestión pasiva bien registrada permite conocer el costo financiero real de los recursos y proyectar el margen de intermediación. Esto es información clave para la toma de decisiones gerenciales.

Contabilidad de cuentas de ahorro y depósitos a plazo

Los depósitos a plazo fijo funcionan de manera similar, pero el interés se fija en un contrato desde el inicio y el capital no puede retirarse antes del vencimiento sin incurrir en penalidades pactadas.

La tasa pasiva que la institución paga al depositante debe estar dentro de los límites establecidos por el banco central. Pagar por encima de ese límite constituye una infracción regulatoria.

Manejo de certificados de depósito y pólizas

Es importante controlar los certificados de depósito en cuentas de orden cuando aún están vigentes, para que el área de riesgos pueda monitorear los vencimientos y planificar la liquidez necesaria para honrar esos compromisos.

Particularidades contables de las cooperativas

Las cooperativas de ahorro y crédito tienen características contables que las diferencian claramente de los bancos. Estas diferencias no son solo técnicas, sino que reflejan su filosofía de organización: la propiedad colectiva, la solidaridad entre socios y el fin social sobre el fin de lucro.

Entender estas particularidades es fundamental para cualquier contador que trabaje en el sector solidario, ya que aplicar los criterios de la banca comercial a una cooperativa puede generar errores graves en los registros y en la distribución de resultados. Si quieres entender mejor las diferencias entre ambos modelos, te puede ayudar revisar las diferencias entre contabilidad bancaria y comercial, ya que muestra cómo cambia el enfoque según el tipo de entidad.

Registro de aportaciones y capital social cooperativo

Las aportaciones mínimas obligatorias se establecen en el estatuto de cada cooperativa y son condición para acceder a los servicios financieros. No son un depósito de ahorro: son parte del capital de la institución.

Distribución de excedentes frente a utilidades bancarias

Esta diferencia en la distribución es la expresión más clara del principio cooperativo de equidad: quien más usa los servicios, mayor participación tiene en los beneficios generados.

Fondos de reserva y educación cooperativa

El fondo irrepartible de reserva legal es, como su nombre lo indica, permanente e intransferible a los socios. Incluso si la cooperativa se disuelve, este fondo debe entregarse a otra institución del sector solidario, no distribuirse entre los asociados.

Diferencias entre contabilidad bancaria y cooperativa

Aspecto	Banco	Cooperativa de ahorro y crédito
Naturaleza jurídica	Sociedad anónima privada	Organización de economía popular y solidaria
Propietarios	Accionistas	Socios
Resultado del ejercicio	Utilidad	Excedente
Distribución de resultados	Según porcentaje de acciones	Según uso de servicios de cada socio
Capital	Capital pagado (acciones)	Aportaciones de socios
Reservas obligatorias	Reserva legal (porcentaje de utilidades)	Fondo irrepartible, educación y asistencia social
Organismo regulador	Superintendencia de Bancos	Superintendencia de Economía Popular y Solidaria
Objetivo principal	Maximizar el retorno para los accionistas	Servir a los socios y fortalecer el capital solidario
Retiro del capital	Solo mediante venta de acciones	Posible reembolso de aportaciones al retirarse
Catálogo de cuentas	Emitido por Superintendencia de Bancos	Emitido por la SEPS o entidad equivalente

Enfoque de propiedad y gestión de recursos

La gestión de recursos en una cooperativa está orientada al bienestar colectivo, lo que implica que las decisiones de inversión, crédito y distribución de excedentes deben equilibrar la sostenibilidad financiera con el beneficio social.

Tratamiento fiscal y exenciones en cooperativas

Es fundamental que el contador de una cooperativa conozca con precisión qué ingresos están exentos y cuáles no, para evitar contingencias fiscales o, por el contrario, pagar impuestos que no corresponden.

Estados financieros en el sector financiero

Los estados financieros son el producto final del proceso contable. Son el conjunto de informes que resumen la situación económica y los resultados de la institución en un período determinado.

En el sector financiero, estos estados tienen características propias que los distinguen de los de una empresa comercial. La estructura, las nomenclaturas y los indicadores que se analizan son distintos. Para entender mejor estas diferencias, es útil conocer cómo se relacionan la contabilidad financiera y bancaria, ya que comparten bases técnicas, pero divergen en su aplicación práctica.

Elaboración del balance general consolidado

El balance consolidado de un grupo financiero incluye las cuentas de todas las subsidiarias, eliminando las transacciones intercompañía para evitar duplicidades. Este proceso de consolidación requiere de procedimientos contables específicos y ajustes de eliminación.

Estado de resultados y márgenes de intermediación

Una eficiencia operacional alta significa que la institución genera mucho margen con pocos gastos, lo que se refleja en mejores excedentes para los socios o utilidades para los accionistas.

Reportes de flujo de efectivo y cambios en el patrimonio

El flujo de efectivo es especialmente relevante en el sector financiero porque permite anticipar problemas de liquidez antes de que se conviertan en una crisis. Una institución puede tener utilidades en papel y al mismo tiempo carecer de efectivo para pagar sus obligaciones inmediatas.

Preguntas frecuentes

¿Cuál es el rol del encaje legal en la contabilidad?

El encaje legal es el porcentaje de los depósitos captados que una institución financiera debe mantener en el banco central como reserva obligatoria, sin poder utilizarlo para operaciones de crédito. En la contabilidad, se registra en la cuenta de depósitos en el banco central dentro del grupo de fondos disponibles, lo que significa que aparece en el activo del balance general. Su importancia contable radica en que afecta directamente la liquidez disponible de la institución y determina cuántos recursos pueden destinarse efectivamente a la colocación de créditos, impactando así el margen de intermediación y la rentabilidad general de la entidad financiera.

¿Cómo se clasifican los créditos según su riesgo?

Los créditos se clasifican en categorías de riesgo según el número de días de mora que acumula el deudor al momento del corte contable. Las categorías van desde A1 (riesgo normal, sin mora o hasta cinco días) hasta E (pérdida, con más de noventa días de incumplimiento). Esta clasificación no es arbitraria: determina el porcentaje de provisión que la institución debe constituir para cubrir la pérdida probable. A mayor categoría de riesgo, mayor porcentaje de provisión obligatorio, lo que incrementa el gasto contable y reduce el resultado del período. Por eso, la calidad de la cartera es uno de los indicadores más vigilados por los organismos de control del sistema financiero.

¿Qué diferencia al catálogo de cuentas bancarias del comercial?

El catálogo de cuentas de una institución financiera es emitido directamente por el organismo regulador, como la Superintendencia de Bancos, y tiene carácter obligatorio para todas las entidades supervisadas. En cambio, el catálogo de una empresa comercial es diseñado internamente y adaptado a las necesidades de cada negocio. Las principales diferencias están en los grupos de cuentas: el bancario incluye grupos específicos como cartera de créditos, obligaciones con el público, fondos disponibles y contingentes, que no existen en la contabilidad comercial. Además, el nivel de detalle y la codificación son mucho más extensos en el sector financiero, dada la diversidad y complejidad de sus operaciones diarias. Puedes ampliar estas diferencias revisando cómo está organizada la contabilidad bancaria en sus fundamentos técnicos.

¿Cómo se registran las donaciones en una cooperativa?

Cuando una cooperativa recibe una donación, el registro contable depende de la naturaleza del bien o recursos recibidos. Si se trata de dinero en efectivo, se debita la cuenta de caja o banco y se acredita una cuenta de ingresos no operacionales o, en algunos casos, una cuenta de patrimonio si la donación está condicionada a un uso específico de largo plazo. Si la donación es un activo fijo, se debita el activo correspondiente a su valor razonable y se acredita igualmente un ingreso o una cuenta patrimonial. En todos los casos, la cooperativa debe documentar la donación con el acta o contrato respectivo y verificar si el ingreso está sujeto a algún tratamiento fiscal especial según la normativa tributaria vigente en su país.

¿Qué indicadores financieros son más usados para evaluar un banco o cooperativa?

Los indicadores más utilizados para evaluar la salud financiera de estas instituciones son: la morosidad de la cartera (relación entre cartera vencida y cartera total), la suficiencia patrimonial (relación entre el patrimonio técnico y los activos ponderados por riesgo), el índice de liquidez (activos líquidos sobre pasivos de corto plazo), la rentabilidad sobre activos (ROA) y la eficiencia operacional (gastos operativos sobre margen financiero bruto). Cada uno mide una dimensión diferente de la gestión institucional y, en conjunto, permiten tener una visión integral del desempeño financiero y la capacidad de la entidad para mantenerse sólida ante escenarios adversos del mercado.

¿Qué pasa contablemente cuando un crédito se castiga o se da de baja?

Cuando un crédito se ha provisionado en su totalidad y se determina que es irrecuperable, la institución procede a su castigo o baja contable. Este proceso consiste en debitar la provisión acumulada para cartera de créditos (cuenta correctora del activo) y acreditar la cuenta de cartera vencida, eliminando así el saldo del balance general sin generar un gasto adicional en ese momento. Sin embargo, el crédito castigado no desaparece del control de la institución: pasa a cuentas de orden para continuar con las gestiones de cobro extrajudicial o judicial. Si en algún momento se logra recuperar parte del crédito ya castigado, ese ingreso se registra como recuperación de activos financieros.

¿Qué es el patrimonio técnico y por qué importa tanto en el sector financiero?

El patrimonio técnico es una medida de solvencia que combina el capital primario (capital pagado, reservas y resultados) con el capital secundario (deuda subordinada, provisiones genéricas y otros instrumentos híbridos), ajustados por deducciones regulatorias. Importa porque el organismo de control exige que el patrimonio técnico represente al menos un porcentaje mínimo (generalmente el 9 % en muchos países) de los activos y contingentes ponderados por riesgo. Si una institución no cumple con ese mínimo, está expuesta a sanciones, restricciones operativas e incluso a procesos de intervención. Por eso, el fortalecimiento patrimonial es una prioridad estratégica tanto para bancos como para cooperativas de cualquier tamaño.

¿Qué son las cuentas contingentes y cuándo se usan?

Las cuentas contingentes registran obligaciones o derechos que pueden materializarse o no en el futuro, dependiendo de un evento incierto. En el sector financiero, los ejemplos más comunes son los avales otorgados, las cartas de crédito abiertas, las líneas de crédito aprobadas pero no desembolsadas y las garantías bancarias. Estas operaciones no afectan directamente el balance principal mientras no se hagan exigibles, pero deben revelarse en las cuentas de orden para que los usuarios de los estados financieros conozcan las exposiciones al riesgo que tiene la institución fuera de su balance. Cuando la contingencia se convierte en realidad, las cuentas de orden se reversan y el hecho económico pasa a las cuentas patrimoniales correspondientes.

¿Cómo influye la tasa de interés activa en los estados financieros?

La tasa de interés activa es el porcentaje que la institución cobra a sus deudores por los créditos otorgados y es la principal fuente de ingresos del estado de resultados. Cuando las tasas activas suben, el ingreso por intereses crece, lo que amplía el margen de intermediación y mejora el resultado del período. Sin embargo, tasas demasiado altas pueden incrementar el riesgo de incumplimiento de los deudores, deteriorar la calidad de la cartera y obligar a constituir mayores provisiones, lo que compensa o incluso revierte la mejora en los ingresos. Por eso, la fijación de tasas es una decisión estratégica que impacta simultáneamente en el estado de resultados, en la calidad del activo y en la solidez patrimonial de la institución.

¿Qué diferencias hay entre una auditoría interna y una externa en una institución financiera?

La auditoría interna es realizada por un equipo propio de la institución que depende del directorio o consejo de administración, y su objetivo es verificar de forma continua que los controles internos funcionen correctamente, que los registros contables sean precisos y que se cumplan las políticas institucionales. La auditoría externa, en cambio, es practicada por una firma independiente que emite una opinión técnica sobre si los estados financieros presentan razonablemente la situación económica de la entidad, conforme a las normas aplicables. En el sector financiero, ambas son obligatorias y complementarias: la interna es un mecanismo de prevención y mejora continua, mientras que la externa da credibilidad y confianza a la información presentada ante el público, los inversionistas y el organismo de control.

Conclusión

La contabilidad bancaria y cooperativas es un campo técnico que exige precisión, conocimiento normativo y comprensión profunda de cómo funcionan las instituciones financieras desde adentro. A lo largo de este artículo has explorado sus fundamentos, su marco legal, su estructura de cuentas y la forma en que se registran las operaciones más relevantes del sector.

Ahora tienes una visión completa que va desde el catálogo de cuentas hasta los estados financieros, pasando por las particularidades contables que distinguen a los bancos de las cooperativas. Ese conocimiento te permite interpretar un balance financiero, entender cómo se forman las provisiones y reconocer por qué la distribución de resultados no funciona igual en ambos tipos de entidades.

Si quieres seguir profundizando en estos temas, en este sitio web encontrarás más artículos relacionados con la contabilidad del sector financiero, cada uno desarrollado con el mismo nivel de detalle y orientado a quienes, como tú, están construyendo una base sólida en esta disciplina.

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